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    &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 内部控制体系,又可称为内部控制系统、内部控制框架,就是企业或单位内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。目前,对内部控制体系的理论研究主要体现在要素论上。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; COSO内部控制框架和COCO内部控制框架是当今世界上公认的两个最具影响力的内部控制理论框架。COSO内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成[1]，它们取决于管理层经营企业的方式，并融入管理过程本身;而COCO内部控制框架认为控制均包括目的、承诺、能力、监控和学习等四个最基本的要素[2]。<br />
    要素论对企业内部控制体系建设具有很强的理论指导意义，但在实际应用过程中，它没有很好地界定企业内部的实施主体，并缺乏对企业内部的实施主体的地位、作用及相互关系作相关探讨。本文拟从企业内部组织结构的角度来探讨如何构建内部控制体系。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 笔者以为，内部控制体系的建设依赖于内部控制和内部审计两个基石。一个健全有效的内部控制体系，应该是以价值为导向的内部控制和以风险为导向的内部审计博弈的产物。对内部控制体系的研究，关键是要弄清楚内部控制与内部审计之间的关系。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 一、&nbsp;内部控制体系的&ldquo;驱动力&rdquo;：导向问题<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 内部控制体系的完善及其健康运行，离不开&ldquo;驱动力&rdquo;。这个两驾马车的轮子是什么？笔者以为就是内部控制与内部审计选择的&ldquo;导向&rdquo;。对于处在深刻竞争变革中的现代企业来说，如何选择&ldquo;导向&rdquo;呢？<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 1、内部控制:以价值为导向<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 从目前的研究动态来说，内部控制的导向有两个选择：一是以财务报告为导向，二是以价值为导向[3]；以财务为导向的内部控制体现的是一种审计方法，而以价值为导向的内部控制体现的是一种管理方法[4]。随着股东价值最大化成为企业的主要目标,以价值为导向成为企业内部控制的最好选择。其不仅能满足股东价值最大化的企业目标，而且能促使企业在激烈的市场竞争中更加关注创造价值。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 2、内部审计:以风险为导向<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 内部审计的本质是管理控制机制，是管理的职能之一。其发展从萌芽状态经历了财务导向内部审计、业务导向内部审计、管理导向内部审计等阶段， 20世纪末进入风险导向内部审计时期[5]。选择&ldquo;风险&rdquo;为导向既是内部审计的职业特点，也是企业加强管理的内在要求。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 二、&nbsp;现代内部控制与内部审计的关系<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 现代审计是以对内部控制的了解和评价为基础来确定对账表余额测试的范围和程度的。因此,现代审计与内部控制有着密不可分的联系[6]。内部控制扩展了审计对象,推动了现代审计的发展[7]。内部审计是现代审计的重要组成部分。仅就企业内部而言，内部控制是内部审计的前提和基础，影响到内部审计的方式及效率，而内部审计对内部控制实现再控制。两者充分体现着相辅相成、相互促进、彼此监督的关系。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 借鉴于这种关系，我们可以用太极图诠释，以构建企业的内部控制体系。如下图：<br />
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    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 图1&nbsp; 内部控制体系太极图<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 太极图历史悠久，源远流长。它是研究周易学原理的一张重要的图象,包含了天地万物的共通规律在内。近些年来，随着科学研究的深入，太极思想对科学的影响也越来越大。 太极图文化研究所所长明赐东先生就曾言：&ldquo;不仅仅在哲学辩证领域，太极图对科学也有重要影响。&rdquo;<br />
    在上述内部控制体系太极图中，两条阴阳鱼分别代表了&ldquo;内部控制&rdquo;和&ldquo;内部审计&rdquo;，表示两者共同组成了内部控制体系；两只鱼眼分别是&ldquo;价值&rdquo;与&ldquo;风险&rdquo;，表示阴极阳生、阳极阴生的变化点。黑色阴阳鱼表示了内部控制以价值为导向，白色阴阳鱼表示了内部审计以风险为导向，两者的互动相生构成了整个内部控制体系太极图。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 三、太极思想对内部控制体系建设的启示<br />
    太极图是对事物运动和结构成因的图解，有七大含义：结构、规则、旋机、均衡、圆融、变易和方向[8]。下面结合这几方面的含义来探讨对企业内部控制体系建设的启示：<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 1、结构。太极图中的&quot;S&quot;线将太极图清晰地分为两个关联部分，表明任何事物的内部都是有结构的。 太极图的两个部分用不同颜色相区别，分为阴和阳，以&quot;S&quot;线相隔，表明这两个部分是相互独立、不容混淆的。借鉴于企业内部控制体系建设，那就是企业要重视内部审计，确保内部审计的相对独立性，只有这样，才能促进内部控制体系建设。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 2、规则。太极图是圆形图，表示其运动和结构有规则，对企业内部控制体系建设而言，就是要深刻研究内部控制和内部审计的自身发展规律，满足组织发展的运动需要，从而促进和完善整个体系的建设。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 3、旋机。太极图运动以旋转为基本形式，太极的运动是无摆动、无震动的旋转运动。 对企业内部控制体系建设而言，就是企业内部控制体系的健康运行，离不开内部控制和内部审计的协同发展。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 4、均衡。太极图是对称图，整个结构均衡对称，表明一个稳定的结构其内部能量是均衡的，独立的双方都有均衡的能量和平等的结构地位。这表明内部控制和内部审计在整个内部控制体系中有着平等均衡的地位，不可偏废。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 5、圆融。圆形的太极图表示其运动是流畅圆润的。就企业内部控制体系建设而言，表明内部控制与内部审计之间的沟通、协作十分重要。尤其对于内部审计，重视内部审计人员沟通能力的培养，尤为关键。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 6、变易与方向。太极图阴块和阳块的大头与小尾，还表示阴块和阳块在旋转中的强弱变化，大头为强，小尾为弱，在大头处有对方的小点，同时与对方的小尾衔接，这就显示了太极内部两种能量的变化由小到大，又由大到互变的变易性，呈现出物极必反的状态，这就是易理产生的根源；同时，太极图的阴块和阳块都有大头和小尾的形状，表明事物运动是有方向性的，可以显示太极图的正旋与反旋的旋转方向。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 借鉴于企业内部控制体系建设，有两点启示：一是表明内部控制与内部审计是相互影响、不断变化的，企业管理部门要树立动态管理的理念，在不断影响、变化中逐步完善；二是表明企业内部控制体系的建设有两种思路：先加强内部控制建设，以此促进内部审计发展，从而带动整个控制体系的完善，这是所谓的&ldquo;正旋&rdquo;；另一种正好相反，以强化内部审计来带动内部控制发展，这是所谓的&ldquo;反旋&rdquo;。无论是&ldquo;正旋&rdquo;和&ldquo;反旋&rdquo;，都是基于对&ldquo;风险&rdquo;和&ldquo;价值&rdquo;的综合考量。具体来说，就是考虑到&ldquo;价值&rdquo;和&ldquo;风险&rdquo;的重要性及审计重要性水平，来决定强化工作的方向性。<br />
    &nbsp;&nbsp;&nbsp; 综上所述，以太极思想来看企业内部控制体系建设，有助于企业管理当局从宏观上把握内部控制体系建设，深刻认识和把握内部控制与内部审计之间的辨证关系及其重要性，从而更好地完善企业内部控制体系建设，降低控制风险，增加企业价值。</p>
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    &nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; 参考文献<br />
    [1] [2]陈俊，王曙光.对COSO和COCO内部控制体系的整合性研究[J].财会月刊(综合). 2008，(7).<br />
    [3][4]李心合. 内部控制:从财务报告导向到价值创造导向[J].会计研究．2007，(3).<br />
    [5]严晖．风险导向内部审计若干问题研究．厦门大学博士学位论文．2004，6.<br />
    [6] 梁晶.内部控制与现代审计[J].审计研究, 2000, (2).<br />
    [7] 吕燕妮.浅谈审计与内部控制[J].徐州教育学院学报, 2004, (7).<br />
    [8] 太极图说．百度百科．<a href="http://baike.baidu.com/view/82869.htm">http://baike.baidu.com/view/82869.htm</a></p>